Manager w Dziale Doradztwa Podatkowego
W praktyce obrotu gospodarczego podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) często spotykają się z sytuacją, w której zagraniczny dostawca wystawia fakturę jeszcze przed faktycznym wydaniem lub przemieszczeniem towarów do Polski. Powstaje wówczas pytanie, czy wcześniejsze wystawienie faktury wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT po stronie nabywcy.
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącej przedmiotem WNT. Jednocześnie kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy wystawiony dokument rzeczywiście dotyczy przyszłej, która faktycznie zostanie zrealizowana przez sprzedawcę zagranicznego.
W interpretacjach podkreśla się, że dla potrzeb WNT istotne jest zaistnienie zdarzenia gospodarczego polegającego na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel oraz rozpoczęciu przemieszczenia towaru pomiędzy państwami członkowskimi.
Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.357.2020.1.PC), w której organ wskazał, że obowiązek podatkowy w WNT kreuje faktura wystawiona przez dostawcę, ale wyłącznie taka, która dokumentuje rzeczywistą dostawę będącą przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Natomiast faktury wystawione przed dostawą nie powodują automatycznie powstania obowiązku podatkowego.
Jeżeli zatem kontrahent unijny wystawi fakturę w czerwcu, natomiast wydanie towaru przewoźnikowi, rozpoczęcie transportu i dostawa nastąpią dopiero w lipcu, samo wystawienie faktury nie powinno skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w czerwcu. W takim przypadku obowiązek podatkowy należy wiązać z faktycznym dokonaniem dostawy będącej przedmiotem WNT, a nie wyłącznie z wcześniejszym wystawieniem dokumentu handlowego.
Polska spółka zamówiła maszyny od dostawcy z Niemiec.
W opisanej sytuacji faktura została wystawiona przed dokonaniem dostawy. Samo jej wystawienie nie powoduje automatycznie powstania obowiązku podatkowego w czerwcu. WNT powstanie dopiero w związku z dostawą dokonaną w lipcu, a obowiązek podatkowy należy ustalić zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tej transakcji.
Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej wątpliwości, ciekawym rozwiązaniem może być odpowiednie ułożenie transakcji, np. poprzez ustalenie z kontrahentem zagranicznym odpowiednich warunków dostawy (tzw. Incoterms), tak aby prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostało przeniesione na nabywcę już w chwili wystawienia faktury.
Jeżeli następnie towar będący przedmiotem dostawy zostanie przetransportowany z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium Polski, obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie w chwili wystawienia faktury. Bez znaczenia dla powstałego w tym momencie obowiązku podatkowego pozostaje fakt, że w chwili wystawienia faktury towar nie został jeszcze przemieszczony z innego państwa członkowskiego na terytorium Polski.
Reasumując powyższe, podatnicy powinni każdorazowo weryfikować moment przejścia prawa do rozporządzania towarem oraz dokumenty transportowe potwierdzające przemieszczenie towarów między państwami członkowskimi. Dopiero analiza całokształtu okoliczności pozwala prawidłowo określić okres rozliczeniowy dla WNT i ograniczyć ryzyko sporów z organami podatkowymi.
Jeśli potrzebujesz wsparcia w zakresie doradztwa podatkowego, doświadczeni eksperci UHY Poland chętnie Ci pomogą. Zachęcamy do zapoznania się z naszymi usługami oraz do kontaktu w celu umówienia konsultacji.
Chcesz być na bieżąco z UHY Poland?
Zapisz się do naszego newslettera i otrzymuj aktualizację ze świata audytu, księgowości i podatków, a także zaproszenia na organizowane przez nas webinaria i konferencje.
Aktualności
Bądź na bieżąco z nowościami UHY Poland: naszymi konferencjami i webinariami, aktualizacjami oferty czy nowelizacjami prawa. W sekcji aktualności znajdziesz najnowsze informacje i analizy związane z podatkami, finansami, audytem i raportowaniem ESG.
Publikujemy eksperckie komentarze, zmiany w przepisach oraz praktyczne wskazówki, które wspierają przedsiębiorców w podejmowaniu świadomych decyzji.
