Czym jest globalny podatek minimalny Pillar 2 i jak się do niego przygotować?

Od 2025 roku w polskim systemie prawa podatkowego funkcjonują przepisy dotyczące globalnego podatku minimalnego. Sprawdź kto będzie musiał zapłacić ten podatek i jakie zmiany czekają polskich przedsiębiorców!

Od 1 stycznia 2025 roku w Polsce obowiązują przepisy dotyczące globalnego podatku minimalnego, znane również jako Pillar 2.0. Wprowadziła je ustawa z dnia 6 listopada 2024 roku o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych, implementująca do krajowego porządku prawnego Dyrektywę Rady (UE) 2022/2523 z 15 grudnia 2022 roku w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii Europejskiej.

Pillar 2.0, czyli globalny podatek wyrównawczy

Intencją przepisów dotyczących globalnego podatku wyrównawczego jest zapobieganie agresywnym praktykom optymalizacyjnym grup kapitałowych, polegającym na przenoszenia zysków do jurysdykcji podatkowej o niskim opodatkowaniu, i w efekcie wyrównaniu warunków konkurencji podatkowej na poziomie globalnym.

Jak działa mechanizm globalnego podatku wyrównawczego? Danina ta stanowi różnicę między efektywnie zapłaconym podatkiem w danej jurysdykcji podatkowej a minimalną stopą oprocentowania przewidzianą przez dyrektywę Pillar 2.0, która wynosi 15 procent.

Kogo dotyczy Pillar 2.0?

Przepisy o globalnym podatku minimalnego dotyczą międzynarodowych oraz krajowych grupy kapitałowych, których łączny roczny obrót wynosi minimum 750 milionów euro w co najmniej dwóch z czterech lat podatkowych poprzedzających dany rok podatkowy. Tym samym regulacje dotkną zarówno spółki dominujące takich grup, jak i ich polskie spółki zależne.

Jak obliczyć globalny podatek minimalny?

Efektywną stawkę podatkową (ang. Effective Tax Rate – ETR) należy obliczać na poziomie jurysdykcji. W tym celu, by ustalić, czy dana grupa będzie podlegać opodatkowaniu wyrównawczemu należy obliczyć jurysdykcyjną ETR, co wymaga oceny danych finansowych wszystkich jednostek składowych grupy międzynarodowej będących rezydentami w danej jurysdykcji.

Na gruncie ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym funkcjonują trzy podatki, którym mogą podlegać podmioty prowadzące działalność w Polsce:

• globalny podatek minimalny, któremu będzie podlegać będąca rezydentem podatkowym Polski jednostka dominująca grupy od dochodów nisko opodatkowanych jednostek składowych będących rezydentami innych państw (ang. Income Inclusion Rule – IIR),
• krajowy podatek minimalny (ang. Qualified Domestic Top-Up Tax – QDMTT), któremu podlegają jednostki składowe grupy z siedzibą w Polsce,
• podatek wyrównawczy od niedostatecznie opodatkowanych zysków (ang. Under-Taxed Profit Rule – UTPR), któremu podlegają jednostki składowe grupy z siedzibą w Polsce, ale w sytuacji niezastosowania zasady IIR.

Obowiązki związane z Pillar 2.0

Podstawowymi obowiązkami spoczywającymi na polskich jednostkach składowych, wynikającymi z przepisów ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych, są:

• złożenie informacji dotyczącej podatku wyrównawczego (informacja GLoBE lub GIR – ang. GLoBE Information Return)

oraz

• złożenie zeznania podatkowego i zapłata podatku wyrównawczego.

Globalny i krajowy podatek minimalny

Globalny podatek minimalny, wprowadzony ustawą o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych, nie powinien być mylony z tzw. krajowym podatkiem minimalnym uregulowanym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych. Obie daniny stanowią odmienne instytucje prawnopodatkowe, różniące się przesłankami podlegania opodatkowaniu  i zasadami obliczania zobowiązania podatkowego.

Fakt, że dany podmiot nie podlega opodatkowaniu krajowym podatkiem minimalnym nie implikuje tego, że jednocześnie nie dotyczy go obowiązek podatkowy wynikający z globalnego podatku minimalnego. Jednocześnie nie jest wykluczona sytuacja, że dany podatnik będzie zobowiązany do zapłaty zarówno krajowego, jak i globalnego podatku minimalnego.

Jak się przygotować do globalnego podatku minimalnego?

Unormowania dotyczące globalnego podatku minimalnego będą wymagały skrupulatnej analizy danych finansowych wszystkich jednostek składowych wewnątrz grup kapitałowych, w celu weryfikacji efektywnej stawki podatkowej. W przypadku podlegania opodatkowaniu globalnym podatkiem minimalnym pojawią się nowe obowiązki związane z raportowaniem GLoBE Information Return oraz obliczeniem podatku i złożeniem zeznania podatkowego.

W konsekwencji grupy kapitałowe będą zmuszone do wdrożenia zmian w wewnętrznych procedurach rachunkowych i podatkowych, tak by spełnić wymogi dotyczące raportowania i kalkulacji globalnego podatku minimalnego. Konsultacja z ekspertami podatkowymi UHY TAX mogą pomóc w zminimalizowaniu ryzyka związanego z nowymi regulacjami.